ipo过程中审计费用如何处理?

  由于IPO上市需要涉及到各个方面,所以需要的费用项目也比较多,最常见的就有承销费和保荐费,他们所占比例最大了,为了详细的介绍相关费用,下面和小编看看ipo过程中审计费用如何处理

  ipo过程中审计费用如何处理?

  上市费用主要有承销费、保荐费、审计费、律师费、财务公关费、广告费等,对于上市费用如何进行账务处理,相关规定不太明确,造成目前披露不清晰、处理方法各异等现状。

  涉及主要问题有:

  1、上市费用发生时,支出挂账还是费用化?现金流量表如何反映?

  2、股票发行后,之前发生的上市费用如何处理?

  3、招股说明书披露的上市费用,与账务处理的关系如何?

  现从以下几方面,对上市费用的账务处理进行分析。

  一、上市费用收费情况:

 

  可见,券商的承销费、保荐费,所占比重最大,约占总费用的约70%。

  二、上市费用的几种分类:

  1、按与权益性证券(一般是股票)发行相关性分:

  (1)直接费用:主要有承销和保荐费、审计费、律师费、评估费、上网发行费、招股书印刷费等,是与发行证券直接相关、必需的开支;

  (2)间接费用:广告、路演及财务公关费等,有推广宣传的性质,不是必要的开支。

  2、按受益对象分:

  (1)证券服务机构费用:承销和保荐费、审计费、律师费、评估费,即支付给证券服务机构(券商、会计师、律师、评估费)的费用;

  (2)其他支出:除上述外的其他支出,如,印刷费、路演、财务公关费等。

  3、按支付时间及方式分:

  (1)批准发行后、一次性支付:承销费,又称发行手续费,发行股票时支付的佣金。

  (2)上市过程中、分次支付:除承销费外,其余支出基本都是在IPO过程中分次支付。

  三、相关规定:

  2010年6月23日,中国证监会会计部上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2010年第一期、总第四期)问题3“上市公司在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用,应如何进行会计核算?”解答:上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润;发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。

  上述规定,只是规定上市公司如何处理。但对于拟上市公司如何处理以及前述几项问题未做明确答复。

  四、部分已过会查询情况:

  

  注1:挂账处理的,象梦洁家纺三年报,其他应收款账龄有2-3年,据了解,是从申报之日开始挂账;

  注2:未披露的,通过检查申报材料中“预付账款、其他应收款”的账龄、大额明细披露,未见挂账痕迹,可初步判断是费用化;

  注3:招股书披露的上市费用,一般包括直接、间接费用,其中,证券服务机构费用一般是IPO协议的总金额。不论上市费用之前是否挂账,公司在股票发行后,一般按招股书披露的上市发行费用冲减股本溢价,未见有追溯调整期初数,即可能存在“之前已费用化,未追溯调整,直接冲减发行当期的费用”。会计分录,举例如下:

  借:资本公积--股本溢价 1000万(即,招股书披露总费用)

  贷:预付账款(或其他应收款) 100万(即,已付并已挂账部分)

  贷:管理费用 200万(即,已付并费用化部分)

  贷:其他应付款 700万(即,未付部分)

  五、上市费用财务处理分析:

  2010年6月证监会解答(2010年第一期),已明确“直接费用可在溢价中扣除,间接费用在发生时计入当期损益”,但未明确前述问题。

  1、上市费用发生时,支出挂账还是费用化?现金流量表如何反映?

  ①股票成功发行存在诸多不确定性因素,上市费用发生时,以“过会”为界分别核算(尽管有已过会未最终发行的情况,但因次数较小,不具广泛性):

  ●过会前,因不能判断其将来能否给企业带来经济利益,即不符合资产定义“资产预期会给企业带来经济利益”,所以相关上市费用,不分直接、间接费用,全部费用化比较合适;

  ●过会后,满足资产确认条件,相应的直接费用可挂账,待发行后从溢价中扣除。

  ②现金流方面,与之前处理同步,过会前进“经营活动—支付的其他”,过会后进“筹资活动—支付的其他”。

  2、股票发行后,之前发生的上市费用如何处理?

  延续之前想法,仍以“过会”为界进行分析:

  ①过会前,上市费用费用化是根据当时情况做出的正确判断及处理,“过会”属于期后事项,不可预料,不能因后面已过会再调整之前的支出,即不应追溯。对于年中申报,年终过会的情况,同样,过会前已费用化的直接费用也不再调整。

  ②过会后,直接费用已挂账,最后冲减溢价,即减少“资本公积--溢价”。

  总之,以“过会”为分界点,账务处理归纳如下:

 

  3、招股说明书披露的上市费用,与账务处理的关系如何?

  招股书中上市费用如何披露,未找到相关规定,从理解上有2种情况:

  (1)披露的是总费用:其中之前已经费用化的金额,股票发行溢价不应扣除。所以,股本溢价冲减数,可与之不一样。延用上述分录,为例:

  借:资本公积--股本溢价 900万(即,小于招股书披露总费用,报告附注对之再予以解释)

  贷:预付账款(或其他应收款) 100万(即,已付并已挂账部分)

  贷:其他应付款 700万(即,未付部分)

  (2)披露的是部分费用:若披露的仅是后期费用,溢价冲减数与之相符。

  4、部分地方政府对拟上市公司的专项资金支持,如何处理?

  专项资金支持,按“今后是否归还”分为两类,处理如下:

  (1)无偿不需还的,即政府补助,是与收益相关的政府补助。因只有相应的条件满足时,才能收到款项,所以在收到时即确认为“营业外收入”。

  如,惠州市《关于加快推动我市企业上市的实施意见惠府》([2008]147号,有效期暂定5年)对成功上市企业给予最高300万元奖励,①对完成股份制改造,进入上市辅导期,并经广东证监局辅导验收同意报证监会的企业,每家奖励人民币100万;②对在中国内地、香港或国外证券市场成功上市及“买壳”、“借壳”成功上市,注册地在惠州的企业奖励人民币200万元。

  (2)基本最终还是要归还的,相当无息借款,因是专项专用,所以挂“专项应付款”。

  如,梦洁家纺2009年收到长沙市财政局、长沙市经济委员会的中小企业上市扶持资金200万,约定用于上市前期工作,未经同意不得改变用途,无偿使用,①成功上市后,三个月内全额返还;②因客观原因上市未成功可申请核销专项资金;③主动退出上市程序的,应在三个月内一次性归还。

  以上就是ipo过程中审计费用如何处理的相关内容了,上面详细的介绍IPO上市所涉及的费用,由于有些费用没有公开,所以具体的费用还以具体的收费标准为准,感谢大家的阅读,更多股票入门知识,欢迎关注微尚时代网。

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作者:宇之海
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